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增值稅小規(guī)模納稅人減免政策操作指引

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增值稅小規(guī)模納稅人減免政策操作指引
更新時(shí)間：2023-06-28 11:36   已閱讀：835次


尊敬的納稅人：

您好！《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))已經(jīng)于2023年1月發(fā)布，明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策。為了確保您便捷、正確辦理增值稅涉稅事宜，應(yīng)享盡享稅收改革紅利，現(xiàn)將政策內(nèi)容及開(kāi)票申報(bào)注意事項(xiàng)告知解答如下：

一

政策內(nèi)容

自2023年1月1日至2023年12月31日：

（一）對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

二

開(kāi)票注意事項(xiàng)

小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷(xiāo)售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，納稅人可就該筆銷(xiāo)售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票；小規(guī)模納稅人適用月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策的，可就該筆銷(xiāo)售收入選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

●新政出臺(tái)前已經(jīng)開(kāi)具免稅或3%征收率發(fā)票，如何處理？

1

非誤開(kāi)發(fā)票情形

確認(rèn)發(fā)票業(yè)務(wù)是否屬于下列三種可適用免稅或3%征收率的情形：

①可免征增值稅的產(chǎn)品、服務(wù)；

②納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日-12月31日；

③因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，放棄享受3減1政策。

如發(fā)票業(yè)務(wù)屬于上述情形，納稅人自行留存合同、付款記錄等相關(guān)佐證資料，并在申報(bào)增值稅時(shí)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。

2

誤開(kāi)發(fā)票情形

①如屬于誤開(kāi)免稅或3%征收率普通發(fā)票情形，在政策文件發(fā)布前已開(kāi)具的免稅或3%征收率普通發(fā)票無(wú)需追回，納稅人在申報(bào)時(shí)按1%征收率自行申報(bào)繳納增值稅。存在多繳稅款的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。

②如屬于誤開(kāi)3%征收率增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形，應(yīng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回予以作廢或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，方可就此筆業(yè)務(wù)適用減征增值稅政策。否則，需要就已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入按3%征收率申報(bào)繳納增值稅。

三

申報(bào)注意事項(xiàng)

1

季銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的,減按1%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。適用3%征收率銷(xiāo)售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）。

納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策，在上述政策文件發(fā)布前，已經(jīng)開(kāi)具的免稅發(fā)票和3%征收率的增值稅普通發(fā)票的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，按照上述要求填報(bào)。

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月銷(xiāo)售服務(wù)，其中政策發(fā)布前開(kāi)具免稅發(fā)票銷(xiāo)售額101000元，政策發(fā)布后開(kāi)具1%普通發(fā)票銷(xiāo)售額（不含稅）400000元。

分析：已經(jīng)開(kāi)具的免稅發(fā)票的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，按照1%稅率填報(bào)申報(bào)表。銷(xiāo)售額=101000/（1+1%）+400000=500000元；應(yīng)納稅額=500000×1%=5000元；本期應(yīng)納稅額減征額=500000×2%=10000元。

具體申報(bào)可以參考下圖：

減免稅申報(bào)明細(xì)表：

主表主要欄次如下：

2

扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》的填報(bào)界面，準(zhǔn)確錄入“本期銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后的本期銷(xiāo)售額。若扣除后的銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，則可以享受免征增值稅政策。在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將扣除后的銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次。

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1-3月銷(xiāo)售服務(wù)（不含稅）20萬(wàn)元，同時(shí)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)50萬(wàn)元，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

分析：免稅銷(xiāo)售額=200000元；免稅額=200000×3%=6000元;不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=500000元；應(yīng)納稅額=500000×5%=25000元。

具體申報(bào)可以參考下圖：

3

季銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，若月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元)，免征增值稅的銷(xiāo)售額等項(xiàng)目應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，具體為：納稅人登記注冊(cè)類(lèi)型非“個(gè)體”的，填寫(xiě)第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”；納稅人登記注冊(cè)類(lèi)型為“個(gè)體”的，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”。

●季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)且未開(kāi)具專(zhuān)票

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供服務(wù)（不含稅）20萬(wàn)元，開(kāi)具1%普通發(fā)票。

分析：免稅銷(xiāo)售額=200000元；免稅額=200000×3%=6000元。

具體申報(bào)可以參考下圖：

●季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)但開(kāi)具了專(zhuān)票

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月對(duì)外提供服務(wù)情況如下：開(kāi)具1%普通發(fā)票銷(xiāo)售額200000元，開(kāi)具3%專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額（不含稅）50000元。

分析：專(zhuān)票銷(xiāo)售額=50000元；應(yīng)納稅額=50000×3%=1500元。




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