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合同條款中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析

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合同條款中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及分析

更新時(shí)間：2022-11-24 10:20 已閱讀：1100次

供應(yīng)商(承包商)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一。防范合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商(承包商)，消除稅務(wù)隱患;另一方面是規(guī)范合同，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、合同中開具發(fā)票的條款有什么風(fēng)險(xiǎn)

以下這些風(fēng)險(xiǎn)你是否遇到過?

1.本來讓對方先開發(fā)票再付款，可對方就是不答應(yīng);

　　2.讓對方開增值稅專用發(fā)票，對方卻開來了增值稅普通發(fā)票;

　　3.想讓對方開13%稅率發(fā)票，對方卻開來了3%稅率的發(fā)票;

　　4.讓合同對家開發(fā)票，結(jié)果拿來的卻是第三方的發(fā)票。

　　【案例】A公司與甲公司簽訂合同，合同簽訂的當(dāng)事人是甲，在付款時(shí)卻要求A公司將款項(xiàng)付給乙，并由乙來開具增值稅專用發(fā)票。(甲乙公司是控股關(guān)系)

　　【分析】全行業(yè)“營改增”的今天，絕對不能答應(yīng);物流、合同流、票流、資金流“四流”清晰。

　　建議把乙方作為合同共同方寫入合同中。

　　請判斷：以下行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票嗎?

　　A.提高收入：為了讓企業(yè)的收入額增加，與另一企業(yè)商量好互相買賣，提高營業(yè)收入。

　　B.買發(fā)票：企業(yè)利潤太高，請稅點(diǎn)低的公司開些發(fā)票沖成本。

　　C.母公司簽合同，子公司開發(fā)票:有些工程項(xiàng)目為了方便，由母公司簽合同，由子公司收款開發(fā)票。(建筑例外)

　　D.發(fā)票品名與實(shí)際不一致。

　　建筑公司特殊規(guī)定：國家稅務(wù)總局公告2017年第11號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

　　建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　發(fā)包方可以抵扣建筑企業(yè)非合同簽約方增值稅專用發(fā)票的條件：

　　1.合同簽約方的內(nèi)部授權(quán)文件;

　　2.所授權(quán)的第三方一定與建筑企業(yè)是同一集團(tuán)(母子公司);

　　3.發(fā)包方與承包方簽合同，授權(quán)的第三方提供勞務(wù)、收款并開發(fā)票。

圖片

　　刑法認(rèn)為，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：

　　(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;

　　(2)有貨物購銷或者提供或者接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;

　　(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　虛開增值稅專用發(fā)票情形總結(jié)：

　　無貨，為他人開發(fā)票

　　無貨，讓他人為自己開發(fā)票

　　無貨，介紹他人開發(fā)票

　　有貨，讓他人代開

　　有貨，數(shù)量或金額不實(shí)。

　　【問】總稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對待接受的虛開增值稅專用發(fā)票?

　　惡意取得：補(bǔ)稅、滯納金、罰款;

　　善意取得：補(bǔ)稅，無滯納金、不罰款。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，從市場上采購原材料時(shí)，由于供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，采購員就跟供應(yīng)商商量，要求給予一定的折扣。供貨商不同意，雙方僵持不下。這時(shí)，供應(yīng)商提出甲企業(yè)加6個(gè)點(diǎn)，他可以提供13%的增值稅專用發(fā)票，請問甲企業(yè)能否同意?是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

　　【分析】《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;

　　虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　【分析】刑法第二百零五條規(guī)定：

　　?虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣款的其他發(fā)票(類似于增值稅專票的用途，如海關(guān)繳款書)的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處兩萬元以上二十萬元以下罰金;

　　?虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;

　　?虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

　　【問】某公司是一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2020年3月，企業(yè)接到所在地稅務(wù)稽查局的通知，企業(yè)于2019年取得的某份由浙江XX貿(mào)易有限公司開具布料發(fā)票屬于虛開的增值稅專用發(fā)票，要求企業(yè)到稅務(wù)局配合調(diào)查。公司的采購員小王覺得很冤枉，這批布料是由他親自從浙江紹興的輕紡城采購的，貨物親自交接，貨款通過對公支付，合同等要素全部健全，怎么會是虛開?你認(rèn)為企業(yè)在這種情況下是否需要補(bǔ)稅?是否需要罰款?

　　【政策依據(jù)】《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第33號)

　　?納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

　　?納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為合法有效的扣稅憑證抵其進(jìn)項(xiàng)稅額。所以本案例需要補(bǔ)稅。

　　【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知(國稅發(fā)【2000】187號)

　　【政策依據(jù)】

　　《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號)

　　納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣款，不加收滯納金。

　　?所以，本案例不需要繳納罰款和滯納金。

　　【問】本案例是否需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅呢?

　　【政策依據(jù)】《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整”。

　　所以，本案例取得的增值稅發(fā)票，成本不得在稅前扣除，需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅

　　銷售方式不同涉及的增值稅問題

　　銷售在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關(guān)系到當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要環(huán)節(jié)。

　　不同銷售方式下，同樣的產(chǎn)品取得的銷售額有所不同，其應(yīng)交增值稅也可能不一樣。在銷售環(huán)節(jié)，常見的銷售方式有：現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣。

　　現(xiàn)金折扣(銷售折扣)是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。

　　現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，不能減少增值稅納稅義務(wù)，但可以盡早收到貨款，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率。

　　商業(yè)折扣(折扣銷售)，是給予消費(fèi)者購貨價(jià)格上的優(yōu)惠，如八折銷售等。

　　【提醒】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計(jì)稅金額，減少企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。

　　實(shí)物折扣，是指銷貨方在銷售過程中，當(dāng)購買方購買貨物時(shí)贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物，實(shí)物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，還需按“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅。

　　以舊換新，一般按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

　　【案例】某商場為增值稅一般納稅人，該商場銷售價(jià)值100元的商品，其成本為60元，商品銷售利潤率為40%，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用兩種方式：

　　1.商品七折銷售。

　　2.購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元為含稅價(jià))。

　　假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品兩種促銷方式不會對商場的經(jīng)營情況發(fā)生影響，試分析不同促銷方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況并選擇最佳方案。(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加對利潤的影響)

　　【解析】(1)七折銷售(商業(yè)折扣)

　　增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額=70÷(1+13%)×13%=8.05(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=60÷(1+13%)×13%=6.90(元)

　　應(yīng)納稅額=8.05-6.90=1.15(元)

　　企業(yè)所得稅：

　　利潤額=70÷(1+13%)-60÷(1+13%)=8.85(元)

　　應(yīng)納所得稅額=8.85×25%=2.21(元)

　　稅后凈利潤=8.85-2.21=6.64(元)

　　【解析】(2)贈(zèng)送價(jià)值30元的商品

　　增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額=100÷(1+13%)×13%=11.50(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=(60+18)÷(1+13%)×13%=8.97(元)

　　應(yīng)納稅額=11.50–8.97=2.53(元)

　　企業(yè)所得稅：

　　利潤額=(100-60-18)÷(1+13%)=19.47(元)

　　應(yīng)納所得稅額=19.47×25%=4.87(元)

稅后凈利潤=19.47-4.87=14.60(元)

二、如何規(guī)避虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

【案例】某國有企業(yè)在貿(mào)易過程中審核不嚴(yán)格，不小心卷入巨大的虛開增值稅專用發(fā)票旋渦中。該事項(xiàng)，應(yīng)由誰負(fù)責(zé)?()

A.法定代表人→進(jìn)去1年后被救出來了

B.業(yè)務(wù)經(jīng)理→被判刑了

C.會計(jì)→被審訊24小時(shí)后釋放

【如何預(yù)防】

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)：建立內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行;

2.業(yè)務(wù)人員要驗(yàn)收：確保物流;

3.會計(jì)人員一定要看到證據(jù)再開發(fā)票：

(1)合同-確保票流;

(2)收貨單據(jù)-確保物流(從會計(jì)角度);

(3)確保資金流。(資金流需要一一對應(yīng)嗎?)

【合同條款解決方案】

1.在簽訂合同時(shí)增加雙方詳細(xì)信息欄;

2.在合同條款中約定核驗(yàn)發(fā)票后付款;

3.在合同條款中約定，一旦發(fā)票不符合規(guī)定，提供發(fā)票方要承擔(dān)賠償責(zé)任。

如何拆分合同預(yù)防虛開增值稅發(fā)票?

【案例】甲企業(yè)是專業(yè)生產(chǎn)水泥的企業(yè)，為一般納稅人。2019年，甲公司采購員小王向乙公司購進(jìn)一批石膏粉，并與乙方簽訂了50萬元的購銷合同。

但是，由于乙方屬小規(guī)模納稅人，無權(quán)開13%增值稅發(fā)票。乙方的業(yè)務(wù)員就對小王說：“不就是想要一張13%的增值稅發(fā)票嗎?想想辦法也不是不可以。

我們的供應(yīng)商都有增值稅發(fā)票，我們從供應(yīng)商(丙)采購生石膏時(shí)，就不讓供應(yīng)商給開發(fā)票了，讓他們直接給你開出來就可以了?！闭垎栃⊥跄芡鈫?

如何拆分合同預(yù)防虛開增值稅發(fā)票?

【分析】

1.甲方與乙方簽訂的是采購合同;

2.甲方向乙方付貨款;

3.乙方向甲方發(fā)貨;

4.丙方將發(fā)票開給甲方。

以這種方式取得發(fā)票導(dǎo)致的結(jié)果即為甲方(購買方)惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開(替別人開)增值稅發(fā)票。

【思考】那么如何才能促成此項(xiàng)交易呢?

如何拆分合同預(yù)防虛開增值稅發(fā)票?

【措施】假設(shè)小王需要購進(jìn)100萬元石膏，根據(jù)加工方乙方的實(shí)際情況生產(chǎn)這100萬元的產(chǎn)品需要購進(jìn)70萬元原材料。

步驟一：由甲方(小王)直接與丙方簽訂購銷合同，并付70萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送乙方;

步驟二：甲方(小王)與乙方簽訂30萬元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。

這樣，甲方就能從丙處取得70萬元的13%增值稅專用發(fā)票;同時(shí)要求乙方開具3%的增值稅專用發(fā)票。

A與B的購銷合同權(quán)利(或合同)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(簡易)

轉(zhuǎn)讓人：B(甲方)受讓人：C(乙方)第三人：A(丙方)

根據(jù)《中華人民共和國合同法》及其相關(guān)規(guī)定，甲方、乙方、丙方本著平等、自愿、互惠互利的原則，就甲方與丙方×年×月×日簽訂的購銷合同中甲方的收款請求權(quán)(或者全部的權(quán)利義務(wù))轉(zhuǎn)讓給乙方事宜達(dá)成以下協(xié)議，各方共同信守。

第一條：甲方與丙方簽訂的上述購銷合同，金額為×元，甲方為賣方(收款方)，甲方該合同下的權(quán)利和義務(wù)自×年×月×日轉(zhuǎn)移給C。

第二條：該合同項(xiàng)下違約金請求權(quán)不予轉(zhuǎn)讓。

第三條：丙方應(yīng)按原購銷合同規(guī)定，于×年×月×日前向乙方支付貨款×元。乙方銀行賬號為：×××

第四條：本合同自簽字之日起生效，三方各執(zhí)一份。

引申思考：

A(買方)與B(賣方)的購銷合同權(quán)利(或)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是否涉稅?

1.增值稅?

2.印花稅?

3.企業(yè)所得稅?

【分析】

?增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

?企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。