前不久，發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等12個(gè)部委聯(lián)合印發(fā)《促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的若干政策》，提出要實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，支持工業(yè)企業(yè)發(fā)展。有關(guān)專家表示，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該從細(xì)節(jié)入手，用足用好稅收優(yōu)惠，借力稅收政策東風(fēng)，舒展發(fā)展之翼。
設(shè)備器具稅前扣除
重點(diǎn)關(guān)注盈虧情況
◎典型案例◎
大連創(chuàng)新齒輪箱制造有限公司主營(yíng)發(fā)動(dòng)機(jī)齒輪專業(yè)制造。2022年，因技術(shù)創(chuàng)新需要，企業(yè)計(jì)劃購(gòu)入一些新設(shè)備，其中不乏單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備。看到《若干政策》加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度的規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人既想享受優(yōu)惠，又擔(dān)心會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生消極影響。
◎提示建議◎
國(guó)家稅務(wù)總局瓦房店市稅務(wù)局稅政科副科長(zhǎng)鄭敏說(shuō)，大連創(chuàng)新齒輪箱制造有限公司的擔(dān)心不無(wú)道理。如果企業(yè)處于虧損狀態(tài)，確實(shí)需要謹(jǐn)慎作出選擇。
《若干政策》明確，要加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度，中小微企業(yè)2022年度內(nèi)新購(gòu)置的單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備器具，折舊年限為3年的可選擇一次性稅前扣除，折舊年限為4年、5年、10年的可減半扣除；企業(yè)可按季度享受優(yōu)惠，當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可按規(guī)定在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
鄭敏分析，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條的規(guī)定，對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，在不考慮其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的情況下，其虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的時(shí)間，受5個(gè)納稅年度的限制。因此，在虧損狀態(tài)下，選擇適用設(shè)備器具稅前扣除政策，企業(yè)當(dāng)年往往無(wú)法足額扣除，相應(yīng)的虧損需按規(guī)定在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；如果第5個(gè)納稅年度仍有虧損額未完全彌補(bǔ)，相應(yīng)的虧損將無(wú)法繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。“這可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定損失?！编嵜粽f(shuō)。
合規(guī)處理稅會(huì)差異
◎典型案例◎
誠(chéng)一運(yùn)輸有限公司主要經(jīng)營(yíng)貨物道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)。受多重因素影響，企業(yè)資金相對(duì)緊張。但是，基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)今年仍計(jì)劃采購(gòu)幾批單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備。《若干政策》規(guī)定，針對(duì)中小微企業(yè)新購(gòu)置的單位價(jià)值500萬(wàn)元以上設(shè)備器具，可選擇一次性稅前扣除或減半扣除。但是，該企業(yè)財(cái)務(wù)處理一直由代賬公司負(fù)責(zé)，企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)心稅會(huì)差異處理起來(lái)很麻煩，遲遲不敢付諸行動(dòng)。
◎提示建議◎
據(jù)專業(yè)人士介紹，《若干政策》中提出的中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除新政策，其相應(yīng)處理及操作流程，基本延續(xù)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）的規(guī)定。具體的政策要求，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）也已經(jīng)做了詳細(xì)規(guī)定。在稅會(huì)處理上有困惑的企業(yè)，不妨先看看其他企業(yè)的成熟做法。
據(jù)了解，中升之星汽車銷售服務(wù)有限公司是一家由知名品牌授權(quán)的汽車服務(wù)企業(yè)。2021年，企業(yè)購(gòu)置了近40輛各類型車輛用于顧客試駕體驗(yàn)，且這些車輛都享受了設(shè)備器具一次性稅前扣除政策。2022年，中升之星計(jì)劃再購(gòu)置若干輛試駕車。該公司會(huì)計(jì)楊宇從業(yè)多年，對(duì)于稅會(huì)差異的處理駕輕就熟。記者細(xì)問(wèn)之下才得知，她已經(jīng)在實(shí)務(wù)中摸索出一套應(yīng)對(duì)稅會(huì)差異的“秘籍”——將所有設(shè)備器具等固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間、計(jì)提折舊時(shí)間、折舊金額等相關(guān)內(nèi)容制成表單，每一項(xiàng)資產(chǎn)何時(shí)需要做調(diào)增或調(diào)減處理，具體調(diào)整額度是多少，一目了然。
舉例來(lái)說(shuō)，2021年2月，中升之星購(gòu)入一臺(tái)試駕車并投入使用。購(gòu)入當(dāng)月，她就將車輛的購(gòu)入時(shí)間、具體折舊期限、每期折舊額等詳細(xì)信息，錄入表單。根據(jù)稅收政策規(guī)定，設(shè)備器具一次性稅前扣除政策的適用時(shí)間，為資產(chǎn)投入使用次月的所屬年度。于是，她按照表單的提醒，在4月就填報(bào)了《固定資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）。此后每年，她只需要按照表單顯示的折舊金額和時(shí)間，在年度匯算申報(bào)時(shí)通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)解決稅會(huì)差異的問(wèn)題即可，不僅效率極大提高，而且不容易出錯(cuò)。
振華會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)有限公司負(fù)責(zé)人宮元新告訴記者，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告〉的解讀》，企業(yè)選擇享受設(shè)備器具一次性稅前扣除或減半扣除政策的，不需要在會(huì)計(jì)上采取與稅務(wù)處理相同的折舊方法，會(huì)計(jì)上按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理即可。對(duì)于政策享受過(guò)程中可能存在的時(shí)間性稅會(huì)差異，企業(yè)可在享受政策的當(dāng)年進(jìn)行納稅調(diào)減，在以后年度進(jìn)行納稅調(diào)增。
變更登記或做說(shuō)明
非制造業(yè)也能緩稅
◎典型案例◎
今達(dá)鋼結(jié)構(gòu)工程有限公司是一家外資大型造船廠的外協(xié)單位，主要承接船舶零部件的制造。最近兩年，受新冠肺炎疫情影響，訂單量持續(xù)下降，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)艱難維持。制造業(yè)中小微企業(yè)緩稅政策出臺(tái)后，今達(dá)鋼希望可以享受此優(yōu)惠。但因名稱中含有帶行業(yè)劃分性質(zhì)的名詞，在辦理工商登記時(shí)，又將行業(yè)門類注冊(cè)登記為了“工程設(shè)計(jì)活動(dòng)”，企業(yè)擔(dān)心自己并不具備辦理緩稅的資格。
◎提示建議◎
《若干政策》提出，延長(zhǎng)階段性稅費(fèi)緩繳政策，將2021年第四季度實(shí)施的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)政策，延續(xù)實(shí)施6個(gè)月。這對(duì)制造業(yè)中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一大利好。
實(shí)務(wù)中，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)變化等原因，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)雖為制造業(yè)，但其工商登記的行業(yè)門類卻并不是制造業(yè)。在這種情況下，企業(yè)可能會(huì)擔(dān)心自己無(wú)法享受緩稅優(yōu)惠?！邦愃平襁_(dá)鋼這個(gè)情況，在實(shí)務(wù)中并不少見(jiàn)。”大連市旅順口區(qū)稅務(wù)局收入核算和稅收經(jīng)濟(jì)分析科科長(zhǎng)趙娜說(shuō)。
《國(guó)家稅務(wù)總局?財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)公告”）中規(guī)定，享受緩稅優(yōu)惠的制造業(yè)中小微企業(yè)，應(yīng)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額滿足相應(yīng)條件的企業(yè)。趙娜提醒，如果因注冊(cè)登記中行業(yè)分類錯(cuò)誤，導(dǎo)致自己不符合緩稅政策適用條件，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真自查行業(yè)門類錯(cuò)誤的原因。如果是因?yàn)榈怯涘e(cuò)誤或是主營(yíng)業(yè)務(wù)已改變等，企業(yè)應(yīng)及時(shí)前往市場(chǎng)監(jiān)督管理部門更正行業(yè)類別。
值得注意的是，針對(duì)現(xiàn)實(shí)中存在的“因客觀原因無(wú)法更正行業(yè)類別，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)確屬制造業(yè)”的企業(yè)，稅務(wù)部門也推出了相應(yīng)的服務(wù)舉措。據(jù)大連市稅務(wù)局收入規(guī)劃核算處張雪珊介紹，這些企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額比例超過(guò)50%的說(shuō)明。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)屬實(shí)，登記歸類變更臺(tái)賬，并將納稅人歸類為制造業(yè)中小微企業(yè)后，企業(yè)便可正常享受制造業(yè)中小微企業(yè)緩稅政策。“不過(guò)，企業(yè)應(yīng)在條件允許的情況下，及時(shí)到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息更正?！睆堁┥赫f(shuō)。
中型企業(yè)辦理緩稅
也可申請(qǐng)即征即退
◎典型案例◎
永發(fā)彩色廣告印刷有限公司是一家多元化包裝印刷企業(yè)。作為一家中型福利企業(yè)，企業(yè)雇傭殘疾人員21人，符合享受安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退的條件。在30號(hào)公告發(fā)布后，該企業(yè)按照50%的比例辦理緩繳，月均享受緩稅額7萬(wàn)元~9萬(wàn)元。辦理緩繳后，對(duì)于企業(yè)能否申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐耍矩?fù)責(zé)人一時(shí)間拿不太準(zhǔn)。
◎提示建議◎
“增值稅即征即退政策和緩稅政策，兩者并不沖突。”大連市沙河口區(qū)稅務(wù)局稅政科科長(zhǎng)畢喆說(shuō)，企業(yè)在辦理緩繳及后期繳納稅款后，仍可正常申請(qǐng)?jiān)鲋刀惣凑骷赐?。但是，享受兩?xiàng)優(yōu)惠政策過(guò)程中，企業(yè)要注意按照實(shí)際繳納入庫(kù)稅款，計(jì)算可退稅額。
畢喆告訴記者，對(duì)于制造業(yè)中型企業(yè)，在緩稅期間需按照30號(hào)公告的規(guī)定，繳納包括增值稅在內(nèi)的各項(xiàng)稅費(fèi)的50%部分。納稅人可以根據(jù)已經(jīng)繳納的增值稅稅款，按照增值稅即征即退政策的具體規(guī)定，計(jì)算可享受的即征即退稅額，并正常辦理即征即退業(yè)務(wù)；延緩期限屆滿，納稅人依法繳納剩余稅款后，可以再次就對(duì)應(yīng)屬期即征即退稅額的剩余部分，申請(qǐng)即征即退。
稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處相關(guān)負(fù)責(zé)人提醒，由于安置殘疾人增值稅即征即退政策施行的是限額退稅辦法，如果企業(yè)2022年1月~6月有50%的稅款享受了緩繳，那么，按規(guī)定計(jì)算的可退稅限額，將在一定程度上結(jié)轉(zhuǎn)至下半年。同時(shí)，由于緩繳期為6個(gè)月，一般情況下，企業(yè)2022年6月屬期的稅款，將會(huì)與2022年12月屬期稅款，一并在2023年1月申報(bào)期繳納入庫(kù)，企業(yè)要注意準(zhǔn)確計(jì)算各期的可退稅限額。
登記為一般納稅人，
“六稅兩費(fèi)”也能減免
◎典型案例◎
汪泰源科技有限公司是增值稅一般納稅人。從2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果來(lái)看，該企業(yè)同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件，屬于小型微利企業(yè)。但是，企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)心，自己是增值稅一般納稅人，不屬于可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的主體范圍。
◎提示建議◎
《若干政策》中提出，要擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”適用范圍。與此同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“10號(hào)公告”）規(guī)定，將“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的適用主體，由增值稅小規(guī)模納稅人擴(kuò)大至小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。
大連市沙河口區(qū)稅務(wù)局社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入科科長(zhǎng)楊光耀告訴記者，結(jié)合10號(hào)公告的規(guī)定來(lái)分析，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)，無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，只要滿足小型微利企業(yè)條件，即可享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
楊光耀提醒，小型微利企業(yè)的判定，以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。以汪泰源為例，公司可以根據(jù)2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，對(duì)2022年1月~6月能否按照小型微利企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠進(jìn)行判定，而2022年7月~2023年6月能否享受，就需要根據(jù)其2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果，重新進(jìn)行判斷。
“具體辦理過(guò)程中，納稅人可以利用‘小工具’輔助自己進(jìn)行判斷。”莊河市稅務(wù)局社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入科科長(zhǎng)楊自超說(shuō)，利用電子稅務(wù)局查詢企業(yè)年度所得稅申報(bào)記錄，企業(yè)很快可以做出判斷。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于已辦理過(guò)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的小型微利企業(yè)，在勾選相應(yīng)的減免政策適用主體選項(xiàng)，并確認(rèn)適用減免政策起止時(shí)間后，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)填列相應(yīng)的減免性質(zhì)代碼、自動(dòng)計(jì)算減免稅款。
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